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税收法治建设须理论先行，需要相关立法机关、执法机关、司法机关以及学术界、实务界的共同努力。
8月11日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《中华人民共和国契税法》和《中华人民共和国城市维护建设税法》。至此，我国最高立法机关已经通过了11部税法，党的十八届三中全会提出的对现行18个税种“落实税收法定原则”的任务已经完成过半。
法治是几千年来人类社会不懈追求的理想，其基本特征是良法善治。自党的十八届三中全会提出“推进法治中国建设”的战略部署以来，我国的法治建设已经从宏观领域向微观领域不断推进。特别是在税收领域，税收法治建设取得了卓越的成就。
税收法治建设必须理论先行，财税法学界在税收法治领域的研究成果也是最丰富的。北京大学法学院教授刘剑文的《法治财税论——治理现代化的中国进路》是最具代表性的成果之一。该书全面论述了领域法学、公共财产法以及理财治国观。
“领域法学”理论从方法论的角度提出了税收法治的研究应从多学科、多视角入手，以税收这一领域为对象进行综合研究。“公共财产法”理论深刻剖析了税收与税法的本质：公共财产与公共财产法。“理财治国观”理论以税收法治的视角提出了对政府权力运行进行制约以及对公众权利进行保护的观点。该书将纳税人、征税人和用税人三位一体的概念打通，以税收领域的良法善治为最终目标，为税收法治建设提供了坚实的理论基础。
党中央提出的“落实税收法定原则”是税收法治建设的前提，我国从两部实体税法逐步发展到11部实体税法，逐步改变了税收执法领域缺少基本法律的现状，税务机关也从税收政策执行机关转变为税收执法机关。而税收法治建设的核心是税务机关依法行政，为此，税务机关的理论水平与执法水平直接决定了税收法治建设的水平。原北京市地税局局长杨志强主编的《税收法治通论》是税务机关法治理论研究的重要成果之一。该书从税务机关的视角出发，全面分析了税收法治建设的主要领域，相关主体的主要权利义务以及税收领域的主要制度建设，同时充分吸收了国内外税法学的研究成果，系统整理并如实反映了税务机关的工作经验，为推动我国税收法治建设贡献了力量。
来自税收法治建设第一线的真实案例研究是税收法治研究以及推进税收法治建设不可或缺的。同时，我在多年的高校教学中感到，税法是理论与实践紧密结合的学科，由于税法具体政策变化比较快，课堂教学需要使用最新的实践案例。近日，《税法禁行线——近年涉税案件侦破及解析》一书出版，其内容均来自《中国税务报》近年来的报道。我们最近几年教学实践中使用的案例，有相当一部分来自于斯。
《税法禁行线——近年涉税案件侦破及解析》收集了税收司法领域颇具代表性的案例，如最高人民法院审理并宣判的税法第一案——德发案，对价格明显偏低的判断标准以及税收滞纳金的加收标准进行了法理论证并提出了需要完善的相关制度。再如北京市西城区人民法院判决的个人购房契税退税案一案，该案是国内法院就该类退税案撇开具体税法条款、借鉴税法原理进行充分论证并推翻税务机关决定的第一案，非常具有代表性。在北京税务局处理该案期间，我也曾多次参与税务机关组织的研讨。这本书从实践第一线的案例中发现了很多值得学术界研究的课题，如《宁波惊现冻海参 “循环”出口骗税大案》一文提出了完善我国出口退税制度相关漏洞的课题，《纳税人自证违法能否作为案件定性的证据》一文提出了完善我国税务行政执法举证责任制度的课题，《从三个判例看最高人民法院对是否加收滞纳金的判决思路》一文提出了完善我国税收滞纳金制度的课题。
税收法治建设是党中央国务院在税收领域提出的重大课题，需要相关立法机关、执法机关、司法机关以及学术界、实务界的共同努力。税务机关依法行政与纳税人权利保护是税收法治建设永恒的主题，也是良法善治最终的衡量标准。
（作者系中国政法大学民商经济法学院副教授）
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